В ряде случаев квалификация сделки по продаже имущества, как совершенной в личных целях, может сэкономить налоги предпринимателю. Причин несколько. Во-первых, по недвижимости и транспортным средствам, которые ранее использовались в предпринимательской деятельности, нельзя применить имущественный вычет (подп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Во-вторых, если ИП применяет упрощенку, то единый налог может быть выше, чем НДФЛ при продаже. Ведь при объекте «доходы» предприниматель вовсе не может учесть расходы, а при объекте «доходы минус расходы» ставка единого налога составляет 15 процентов против 13 процентов НДФЛ.
В-третьих, квалификация сделки, как совершенной в личных целях, может помочь не превысить предел по предпринимательским доходам, который необходимо соблюдать для применения упрощенки (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
В-четвертых, при применении вмененки доход от продажи, квалифицированный как деятельность ИП, облагается по общему режиму. А это грозит доначислением налога на прибыль и НДС.
Двойственность статуса ИП закреплена законодательно. Так, предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли лицами, зарегистрированными в качестве ИП (ст. 2 ГК РФ). По мнению судов, наличие у налогоплательщика статуса ИП само по себе не означает, что любой полученный им доход облагается налогом как доход, полученный от предпринимательской деятельности (постановление Четвертого ААС от 21.01.15 № А78-10058/2014, оставлено в силе постановлением АС Восточно-Сибирского округа от 08.05.15 № А78-10058/2014).
Тем более что имущество физлица юридически не разграничено на имущество, используемое в предпринимательской деятельности и используемое в личных целях (постановление Конституционного суда РФ от 17.12.96 № 20-П). Суды решают споры о том, к какой деятельности относится сделка, учитывая несколько обстоятельств.
Систематичность операций
В одном из споров предприниматель приобретала квартиры на этапе строительства, а потом продавала их, декларируя доход как физлицо. За два года она реализовала 12 квартир и подземную автостоянку.
Принимая решение в пользу налоговиков, суд учел следующие факты (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 08.05.15 № А78-10058/2014). Предпринимательница не имела намерения использовать имущество для личных нужд. Квартиры приобретались «черновые», без отделки, в момент реализации в них никто не проживал, мебель отсутствовала. Совершение сделок в течение непродолжительного временного периода носило систематический характер. Предпринимательница являлась участником долевого строительства и состояла в трудовых отношениях с застройщиком.
Другой пример — в 2010–2011 годах предприниматель приобрел, а в 2012 году продал три векселя на общую сумму свыше 5 млн руб. Несмотря на то что в договоре он был указан как физлицо, суд признал, что эти сделки относятся к предпринимательской деятельности по следующим основаниям. В самих векселях гражданин был указан как ИП. Время и количество совершенных операций указывало на систематическое получение доходов от продажи векселей (товара) как признака предпринимательской деятельности (постановление Второго ААС от 21.01.15 № А82-9378/2014,оставлено в силе постановлением АС Волго-Вятского округа от 30.04.15 № А82-9378/2014).
Использование ИП имущества, которое впоследствии будет продано
Однократность сделки по продаже не является панацеей в споре с налоговиками. Предположим ситуацию. Предприниматель использовал недвижимость для осуществления розничной торговли, по которой он уплачивал ЕНВД. Затем продал ее, получив оплату на расчетный счет как ИП. По мнению суда, доход от такой продажи признается доходом от предпринимательской деятельности (постановление Президиума ВАС РФ от 16.03.10 № 14009/09).
В другом деле контролеры доказали предпринимательский характер дохода от продажи на том основании, что по реализованному объекту ИП не платил налог на имущество физлиц по причине применения упрощенки. Кроме того, ранее он систематически сдавал площади в аренду и на момент продажи они были обременены правом аренды. Суд признал, что доход от продажи должен облагаться единым налогом при упрощенке (постановление ФАС Поволжского округа от 05.11.13№ А57-25075/2012). Аналогичный вывод содержится в постановлениях ФАС Дальневосточного от 04.12.13 № Ф03-5369/2013 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 21.03.14 № ВАС-2475/14),Поволжского от 26.09.13 № А65-9768/2012, Северо-Западного от 19.04.13 № А26-2905/2012 округов.
Причем указание в документах на покупку и продажу имущества гражданина как физлица, а не ИП не убеждает суды в том, что сделка осуществлялась в личных целях (постановление ФАС Уральского округа от 01.04.13 № Ф09-1798/13).
Даже если сдача в аренду не заладилась и ИП продал имущество за ту же цену, что и приобрел, суд может принять решение в пользу контролеров. Ведь изначально спорное функциональное нежилое помещение приобреталось предпринимателем с целью использования в предпринимательской деятельности, а не с целью удовлетворения личных нужд (постановление ФАС Дальневосточного округа от 10.10.13 № Ф03-3444/2013).