Работая на УСН, предприятие построило здание, отнесенное к собственным основным средствам. Оно введено в эксплуатацию, и компания сразу потеряла право на упрощенку (из-за несоблюдения лимита по стоимости основных средств). Организация переходит на общую систему налогообложения. Вправе ли она вычесть входной НДС по стройматериалам и услугам, связанным со строительством?
Налогоплательщик ответил утвердительно. Он подчеркнул: при переходе вычет НДС предусмотренпунктом 6 статьи 346.25 НК РФ. Но чиновники уточнили: данная норма предусматривает вычет НДС по товарам (работам, услугам), которые не отнесены на расходы при использовании упрощенки. В нашем случае все расходы произведены для создания основного средства. Его ввели в эксплуатацию еще при спецрежиме. О НДС по основным средствам в пункте 6 статьи 346.25 не говорится. Поэтому вычет незаконен. Это мнение соответствует письму ФНС России от 16.03.15№ ГД-4-3/4136@ и выводам АС Волго-Вятского округа. Он требует включать НДС в первоначальную стоимость основного средства.
В августе введено в эксплуатацию здание цеха. До ввода объекта применялась упрощенка. Но с введением нового основного средства превышен лимит, при котором возможен спецрежим. Значит, организация переходит на общую систему налогообложения. Это надо сделать с квартала, в котором допущено превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В нашем случае с третьего квартала.
Отсюда вывод — в августе предприятие уже не формирует расходы упрощенца и не относит к ним стоимость основного средства. Вся стоимость, включая входной НДС, списывается на затраты, уменьшающие базу по налогу на прибыль. Но постепенно, через амортизацию. Признание подобных расходов соответствует пункту 3 статьи 346.25 НК РФ.
Решения судов по похожим спорам
Вывод суда спорен. Основное средство введено в эксплуатацию в том квартале, когда предприятие потеряло право на спецрежим. Значит, уже с начала квартала следует скорректировать налоги, применяя общую систему налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Она включает в себя и вычеты НДС. Следовательно, плательщик может их применить как работающий по общему налоговому режиму*. Но пока что нет решений в защиту налогоплательщиков. Есть только принятые в пользу инспекции (см. комментируемое дело и постановление АС Центрального округа от 11.06.15№ А54-3621/2014). Так что сейчас бывшим упрощенцам лучше не вычитать НДС по основным средствам, из-за ввода которых в эксплуатацию потеряно право на спецрежим.