Товар, отгруженный налогоплательщику, не сразу доставлен на склад. Это, как видно из комментируемого дела, может стать причиной для спора с ИФНС.
Представитель организации 30 марта получил товар со склада поставщика. По договору в день получения товар признают собственностью покупателя. Ссылаясь на это, компания вычитает НДС в первом квартале. Инспекция признает вычет незаконным, поясняя, что на склад налогоплательщика товар поступил только 4 апреля (доказательство — запись об оприходовании в накладной и складские документы). Значит, НДС следовало вычесть во втором
Утверждение ревизоров соответствует письму Минфина России от 26.09.08 № 03-07-11/318. Чиновников поддержал и АС Волго-Вятского округа, напомнив, что НДС вычитают «после принятия на учет… товаров (работ, услуг), имущественных прав» (п. 1 ст. 172 НК РФ). О данном принятии, по утверждению арбитража, свидетельствует подпись кладовщика, удостоверяющая оприходование. Она выполнена в апреле. Поэтому счет-фактуру надо отразить в книге покупок за второй квартал.
Комментируемый вердикт спорен и противоречит выводам других судов. Обычно арбитраж разрешает вычет в том периоде, когда товар или материалы получены от поставщика (в примере это первый квартал). Доводы судей приведены в таблице. Действия налогоплательщика зависят от того, где он работает (см. решения по похожим спорам).
Доводы за вычет НДС при получении ценностей
| № п/п | Довод |
|---|---|
| 1 | Статья 172 НК РФ требует лишь принятия ценностей на учет. А не принятия именно на складской учет. Принятие — это и отражение в бухучете по счету 10 либо 41. Записи по этим счетам выполняют при получении права собственности на имущество. Обычно это день получения имущества от контрагента (п. 1 ст. 223 ГК РФ). В изучаемом споре тот же день дополнительно указан в договоре. Значит, получив товар от поставщика, нужно сразу учесть его в бухучете и вычесть входной НДС. Так в подобных ситуациях решал суд (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского от 16.12.11 № А27-353/2010 и ФАС Поволжского от 15.07.10№ А55-29172/2009 округов) |
| 2 | Спорные ценности — находящиеся в пути. Но их все равно надо отражать в бухучете (п. 26 ПБУ 5/01). Значит, они приняты на учет и можно вычесть входной НДС (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.10№ А27-3324/2010) |
| 3 | Инспекция отказала в вычете НДС по находящимся в пути материалам, которые еще не поступили на склад. Но в Инструкции по применению плана счетов сказано, что подобные материалы должны быть отражены на счете 10 (см. комментарий к счету 10). Значит, учет еще до оприходования ценностей на склад соответствует правилам бухучета. Это позволяет вычесть НДС (определение ВАС РФ от 30.09.09 № ВАС-12707/09) |
Решения судов по похожим спорам
Сейчас у судей нет единого мнения по этому вопросу. Есть вердикты и в пользу инспекции (определение ВАС РФ от 20.02.12 № ВАС-1760/12 и др.), и в защиту налогоплательщиков (определение ВАС РФ от 25.11.10 № ВАС-14097/10 и др.). Но чаще суд поддерживает компании.
Предприятия обычно выигрывают споры в шести округах. Доказательство — постановления ФАСВосточно-Сибирского от 10.02.09 № А33-11818/07-Ф02-152/09, Дальневосточного от 25.07.07№ Ф03-А24/07–2/2145, Западно-Сибирского от 25.03.10 № А27-13864/2009, Московского от 25.07.11№ КА-А40/7513–11, Северо-Кавказского от 17.12.10 № А53-6846/2010 и Уральского от 03.06.09№ Ф09-3493/09-С2 округов.
В Поволжском округе сначала дела выигрывали чиновники (постановление от 01.11.07№ А57-14388/06), а потом арбитраж начал соглашаться с предприятиями (постановление от 15.07.10№ А55-29172/2009). В этом округе, как и в шести вышеприведенных, можно вычитать НДС сразу после получения товара. Но приготовьтесь отстаивать вычет в суде.
Противоположная ситуация в Северо-Западном округе. Там сначала арбитраж поддерживал налогоплательщиков (постановление от 01.11.10 № А52-3413/2009). Но после встал на сторону проверяющих (постановление от 24.10.11 № А05-11812/2010).
Волго-Вятский округ — единственный округ, где есть актуальное решение в пользу инспекции, но нет принятых в защиту компании. В этом округе, как и в Северо-Западном, желательно вычитать НДС, когда товар поступил на склад. Вычет безопасней откладывать и в Центральном округе, где спорный вопрос еще не рассматривался*.