28 мая 2008 года компания подала уточенные декларации по НДС за I и II кварталы 2007 года. В них она заявила возмещение налога на общую сумму 285 тыс. руб. Восьмого сентября 2008 года инспекция приняла положительные решения по декларациям. Но поскольку организация не подавала заявление о возврате НДС, налоговики в течение нескольких лет зачли 134 тыс. руб. из суммы, подлежащей возмещению, в счет будущих платежей. При этом организация не получала уведомлений о таких зачетах.
В октябре 2010 года общество получило справку о расчетах с бюджетом, из которой узнало о наличии переплаты по НДС. В течение недели компания подала заявление о ее возврате, но получила отказ по причине пропуска трехлетнего срока. По мнению налоговиков, он отсчитывается от даты, на которую налоги за I и II кварталы 2007 года должны быть уплачены в бюджет (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Компанию такая ситуация не устроила и в 2013 году она подала исковое заявление в суд с требованием вернуть налог, подлежащий возмещению, в полном объеме, а также выплатить пени за задержку с возвратом. Организация привела следующие аргументы.
В счет предстоящих платежей можно зачитывать излишне уплаченный налог (п. 1 ст. 78 НК РФ). Если же сумма вычетов превышает НДС, исчисленный к уплате, то она подлежит возмещению по правилам статьи 176 НК РФ (п. 2 ст. 173 НК РФ). То есть суммы возмещения и суммы излишне уплаченного налога имеют различную правовую природу. Поэтому оснований для того, чтобы считать истребуемые суммы как переплаченные в бюджет и применять к ним положения статьи 78НК РФ, нет. Сумма пеней также должна рассчитываться по правилам статьи 176 НК РФ, а не статьи 78 НК РФ.
Кроме того, инспекция обязана принять решение о возврате налога одновременно с решением о его возмещении (п. 7 ст. 176 НК РФ). В данном случае — еще 8 сентября 2008 года. При этом нельзя зачитывать возмещаемые суммы в счет будущих платежей без заявления налогоплательщика (п. 6 ст. 176 НК РФ).
Отметим, что статья 176 НК РФ в текущей редакции содержит пункт 11.1, который в случае отсутствия заявления налогоплательщика о возврате налога дает контролерам право зачитывать сумму в счет будущих платежей. Однако эта норма действует лишь в отношении решений, которые вынесены после 1 октября 2013 года. В 2008 году у инспекторов не было такого права на зачет (постановления Президиума ВАС РФ от 21.02.12 № 12842/11, от 17.03.11 № 14223/10).
Налоговики пытались заявить, что с момента нарушения прав общества (8 сентября 2008 года) и до подачи заявления в суд (7 октября 2013 года) прошло более трех лет. Поэтому иск подлежит отклонению.
Но суд расценил ситуацию иначе, указав на то, что от срока, предназначенного для возмещения НДС в административном порядке, необходимо отличать срок на судебную защиту права налогоплательщика на возмещение налога.
Трехлетний срок в данной ситуации нужно исчислять со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ, определение КС РФ от 01.10.08 № 675-О-П). При этом нужно учитывать все обстоятельства, имеющие значение, в частности причину допущения переплаты или изменения действующего законодательства (постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.09 № 12882/08). Суд удовлетворил требования компании в полном объеме, обязав инспекцию вернуть 286 тыс. руб. НДС, подлежащего возмещению, и выплатить 180 тыс. руб. пеней.
Аналогичное решение в отношении истечения трехлетнего срока для возврата госпошлины принял АС Северо-Западного округа в постановлении от 05.06.15 № А26-4080/2014. Компания уплатила судебную госпошлину 20 января 2011 года. Стороны спора достигли мирового соглашения, и 27 мая 2011 года суд обязал инспекцию вернуть пошлину. Заявление о возврате компания подала лишь 26 мая 2014 года.
Инспекция отказала ей в этом, так как, по ее мнению, истек трехлетний срок с момента уплаты госпошлины, отведенный статьей 78 НК РФ. Осознавая свое опоздание, компания не стала ждать официального ответа налоговиков, а на следующий день — 27 мая 2014 года подала иск в суд. Ведь для судебного спора трехлетний период исчисляется с даты, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. В данном случае право на возврат пошлины компания получила лишь 27 мая 2011 года, когда вступило в силу решение суда. Следовательно, подав исковое заявление 27 мая 2014 года, компания уложилась в трехлетний срок.
Решения судов по похожим спорам
Суды и раньше приходили к мнению, что при возмещении НДС нужно применять правила специальной статьи 176 НК РФ, а при возврате излишне уплаченного налога — статьи 78 НК РФ. Такие выводы содержатся в постановлениях ФАС Северо-Западногоот 20.05.13 № А21-6518/2012,от 31.01.12 № А56-70706/2010, Московского от 03.10.12 № А40-112646/11-91-458 (оставлено в силеопределением ВАС РФ от 19.12.12 № ВАС-16358/12) округов.