О вычете НДС для арендатора
Налогоплательщиком заявлен вычет НДС по комплектующим, услугам и работам, нужным для монтажа вентиляции и прочих неотделимых улучшений арендованного помещения. Но эти улучшения принадлежат владельцу здания, а не арендатору. Значит, последний не может вычесть «входной» НДС. Так заявили проверяющие. Другие чиновники разрешают вычет, но только после расторжения договора аренды и передачи улучшенного имущества собственнику (письмо Минфина России от 06.04.09 № 03-07-09/19).
Есть и иные разъяснения — вычет производят по общим правилам (письмо ФНС России от 30.12.10№ КЕ-37-3/19032). К такому же выводу пришел и АС Северо-Кавказского округа, сообщив, что НДС надо вычесть в том периоде, когда получен счет-фактура и подписаны акты на выполненные работы (или когда оприходованы материалы). Суд пояснил: спорные работы предусмотрены договором аренды, где указано, что владелец имущества не возмещает затраты. Это же видно из письма арендодателя, предъявленного в арбитраж. Значит, расходы понесены самим арендатором, улучшения нужны для его деятельности (доказательство — информация о техпроцессах, паспорта на оборудование, где подчеркнута необходимость вентиляции…). По своей деятельности арендатор платит НДС. Следовательно, «входной» НДС связан с облагаемыми операциями и вычитается на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ.
Если инспекцией не доказано, что арендодатель вычитал НДС по неотделимым улучшениям, то это еще один аргумент в обоснование законности вычета для арендатора (постановление АС Северо-Кавказского округа от 27.04.15 № А01-763/2014). Последний может обратиться к собственнику имущества, который письменно сообщит, что «им не применялись вычеты по счетам-фактурам… (приводятся реквизиты спорных счетов-фактур)».
Еще о законности вычета свидетельствует начисление НДС при расторжении договора аренды. Так указывают чиновники (письмо ФНС России от 19.04.10 № ШС-37-3/11). Но отдельные компании не используют этот аргумент, поскольку не начисляют НДС на передаваемые неотделимые улучшения.
НДС и прекращение договора аренды
Откроем письма ФНС России от 18.05.06 № 03-1-03/985@ и Минфина России от 25.11.14№ 03-07-11/59765. В них уточнено: после прекращения действия договора аренды арендатор передает собственнику неотделимые улучшения. Даже если эта передача безвозмездна, то ее приравнивают к реализации (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому арендатор должен начислить НДС и привести его в счете-фактуре, где также записывают стоимость неотделимых улучшений. К ней чиновники приравнивают расходы арендатора на данные работы. НДС нередко требует и суд. Для примера сошлемся на определения ВАС РФ от 05.08.13 № ВАС-10058/13 и от 17.06.14№ ВАС-7277/14, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 03.04.14 № А28-2330/2013, ФАС Московского округа от 17.04.13 № А40-69829/12-108-55 и ФАС Поволжского округа от 25.07.13№ А12-16147/2012.
Но есть и противоположные решения: если арендодатель не возмещает стоимость улучшений, то нет оснований для определения НДС (см., в частности, постановления АС Московского округа от 19.03.15 № А40-54344/14, ФАС Северо-Кавказского округа от 27.07.11 № А53-19081/2010 и ФАС Уральского округа от 27.09.11 № Ф09-6099/11). Суд напоминает: пункт 1 статьи 623 ГК РФ относит к собственности арендатора только отделимые улучшения. Значит, неотделимые принадлежат арендодателю с момента их появления. Поэтому расторжение договора аренды не приводит к смене собственника. Если нет передачи собственности, то нет и реализации, облагаемой НДС.
Вердикт арбитража во многом зависит от индивидуальных обстоятельств. У арендатора есть шансы на победу в суде, если доказано, что он улучшал имущество только для своей деятельности*.