Налоговую ставку определяет не только целевое назначение
Целевое назначение и вид разрешенного использования земли, содержащиеся в государственном кадастре недвижимости, имеют существенное значение при определении налоговых обязательств по земельному налогу. В частности, в отношении определенных категорий земель установлены пониженные ставки. Но, применяя их, компании подчас исходят только из формального соответствия земли своему целевому назначению. Итогом подобного заблуждения становятся судебные споры, несколько из которых в прошедшем месяце дошли до ВС РФ.
Подобные ошибки свойственны не только компаниям. В одном из дел суды трех инстанций посчитали, что назначение земли «для дачного хозяйства и дачного строительства» распространяется и на ту землю, на которой коммерческая организация возводит дачные дома с целью продажи. Поэтому применима соответствующая ставка налога (решение АС Московской области от 03.04.14 № А41-63325/13, постановления Десятого ААС от 23.07.14 № А41-63325/13,АС Московского округа от 05.11.14 № Ф05-12493/14).
Однако судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ, рассмотрев дело, отменила решения нижестоящих судов и приняла новое — отказать в удовлетворении заявления компании о признании недействительным решения инспекции (определение ВС РФ от 18.05.15 № 305-КГ14-9101). Оказалось, что в деле есть нюансы.
Целевое назначение для целевой аудитории
Понятие «дачное хозяйство и дачное строительство» не раскрывается ни в налоговом, ни в земельном законодательстве. Оно содержится в Федеральном законе от 15.04.98 № 66-ФЗ«О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан». Но согласностатье 1 данного закона, вести дачное хозяйство и дачное строительство может лишь физлицо или особое объединение физлиц (некоммерческое товарищество, потребительский кооператив, некоммерческое партнерство). Именно для этих категорий, как разъяснил ВС РФ, и по смыслу налогового законодательства и устанавливаются пониженные ставки земельного налога.
Действующее законодательство не содержит запрета некоммерческим организациям и физическим лицам на отчуждение в собственность юридических лиц земельных участков с разрешенным видом использования «для дачного хозяйства и дачного строительства». Но коммерческие компании при этом по характеру своей деятельности не могут вести дачное, садовое или огородное хозяйство, призванное удовлетворять личные потребности граждан.
Нормы статьи 394 НК РФ, устанавливающей максимальные налоговые ставки по земельному налогу, следует применять во взаимосвязи с нормами Федерального закона от 15.04.98 № 66-ФЗ. Соответственно, у организаций, не названных в данном законе, нет права на применение пониженной ставки земельного налога. Соответствующие решения ВС РФ принял, в частности, в отношении компании, управляющей паевыми фондами, коммерческой компании, осуществляющей дачную застройку в целях дальнейшей реализации участков.