Компания применяла УСН. За квартал контрагент перечислил полностью плату за выполненные компанией работы. В результате этого доходы компании превысили размер, допускающий применение специального налогового режима (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Следствием этого является учет полученных доходов по правилам главы 25 НК РФ, а также начисление НДС.
Чтобы избежать подобных последствий, денежные средства были возвращены заказчику с указанием в платежных документах: «возврат ошибочно перечисленных денежных средств». Компания получила оплату уже в следующем периоде, когда превышения суммы доходов не было.
Но налоговый орган не согласился признать средства ошибочно перечисленными. Отметим, что в данном деле первоначально оплата поступила на счет третьего лица. А впоследствии уже компания получила оплату на свой расчетный счет. То есть формально действительно можно было говорить об ошибочном платеже, если бы не некоторые обстоятельства.
Платежи на счет третьего лица осуществлялись на основании писем компании. Данные письма изготовлены на бланках компании, содержат реквизиты контрактов, подписаны директором, заверены печатью юридического лица. Свидетельские показания подтвердили факт личного обращения директора компании к заказчику с письмами об изменении реквизитов. Кроме того, компания и третье лицо являлись взаимозависимыми лицами (один руководитель), между ними не было договорных отношений. То есть очевидно, что ошибки не было, руководитель принял решение исходя из интересов обеих фирм. И изменил его только потому, что полученная в полном размере оплата повлекла за собой утрату права на применение УСН.
Суды в ошибку тоже не поверили, а сочли, что перечисленные первоначально заказчиком средства действительно предназначались в оплату работ, выполненных компанией. А также сочли подтвержденными выводы налогового органа о намеренном занижении выручки путем возврата денежных средств в целях сохранения права на применение УСН. Эти выводы поддержал ВС РФ (определение от 08.05.15 № 304-КГ15-4079).
Что поможет защититься в подобной ситуации
Очевидно, что в случае применения УСН важным элементом учетной политики и ведения хозяйственной деятельности является регулирование денежных потоков. Поэтому, главным образом, необходимо сосредоточить усилия на предотвращение подобных ситуаций.
В частности, поможет установление графика платежей в договоре. В этом случае уже будет больше оснований говорить об ошибочно перечисленных средствах. Но не по факту зачисления их на счеткомпании-исполнителя или по иным реквизитам, а именно вследствие нарушения условий договора. В случае же если платеж не грозит превышением доходов, произведенный до срока платеж можно не возвращать.